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實務 | “小規?!毕韮灮荩杭鏍I不同業務應分情形納稅申報

 2022年4月1日~2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅。在此期間,有兼營業務且對應不同征收率的小規模納稅人,應區分自身情形,準確計算繳納增值稅。

案例


  M公司主要經營貨物銷售及不動產出租,為增值稅小規模納稅人,按季申報繳納增值稅。假設不考慮附加稅費等問題,M公司在具體的增值稅處理中,應該注意哪些問題呢?


政策規定


  《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號,以下簡稱“15號公告”)規定,2022年4月1日~2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅(以下簡稱“3%征收率免征增值稅政策”)。


  同時,根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號,以下簡稱“5號公告”)第一條規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅(以下簡稱“15萬元以下免征增值稅政策”)。


  小規模納稅人兼營不同征收率項目,填列申報表時,應先判斷能否享受15萬元以下免征增值稅政策,再判斷能否享受3%征收率免征增值稅政策。需要提醒的是,納稅人即使不滿足15萬元以下免征增值稅政策適用條件,也不影響其享受3%征收率免征增值稅政策。


情形一

季度銷售額合計未超過45萬元


  2022年4月~6月,M公司銷售貨物并開具免稅普通發票銷售額30萬元,出租不動產并開具普通發票價稅合計10.5萬元。也就是說,該季度M公司銷售貨物銷售額30萬元,出租不動產不含稅銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元),合計40萬元,未超過45萬元,可以享受15萬元以下免征增值稅政策。


  需要提醒的是,雖然M公司40萬元銷售額中,有10萬元為適用5%征收率的不動產出租收入,但這40萬元銷售額,均可享受免征增值稅優惠。上述銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”欄中。

情形二

季度銷售額合計超過45萬元


  2022年4月~6月銷售貨物開具免稅普通發票銷售額50萬元,出租不動產開具普通發票價稅合計10.5萬元。也就是說,該季度,M公司銷售貨物銷售額50萬元,出租不動產銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元),合計60萬元。季度銷售額雖已超過45萬元,但銷售貨物對應的銷售額50萬元,可以享受3%征收率免征增值稅政策,出租不動產取得的銷售收入則不能享受免征增值稅優惠。


  依據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)第三條第二款規定,50萬元銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次,同時填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次,對應減免性質代碼“01045308”。而出租不動產銷售額10萬元,由于企業季度銷售額已超過45萬元,不再適用5號公告的免稅規定,應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5(萬元)。

情形三

扣除不動產銷售額后

季度銷售額未超過45萬元


  2022年4月~6月銷售貨物開具免稅普通發票銷售額30萬元,出租不動產開具普通發票價稅合計10.5萬元。此外,M公司還出售一套自建廠房,并開具專用發票價稅合計105萬元。


  該季度,M公司銷售貨物銷售額30萬元,出租不動產銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元),處置自建廠房銷售額105÷(1+5%)=100(萬元),銷售額合計140萬元。依據5號公告第一條的規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,免征增值稅。


  對M公司來說,其季度銷售額140萬元雖然已經超過45萬元,但扣除本期發生的銷售不動產銷售額100萬元后,剩余銷售額為40萬元,并未超過45萬元,仍可以享受15萬元以下免征增值稅政策。40萬元應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”欄中。對于銷售不動產銷售額100萬元,M公司應按照規定計算繳納增值稅100×5%=5(萬元)。

情形一

扣除不動產銷售額后

季度銷售額超過45萬元


  2022年4月~6月銷售貨物開具免稅普通發票銷售額合計50萬元,出租不動產開具普通發票價稅合計10.5萬元,處置自建廠房開具專用發票價稅合計105萬元。


  該季度,M公司銷售貨物銷售額50萬元,出租不動產銷售額=10.5÷(1+5%)=10(萬元),處置自建廠房銷售額105÷(1+5%)=100(萬元),合計160萬元,不能享受15萬元以下免征增值稅政策。但是,銷售貨物取得的銷售額50萬元,可以享受3%征收率免征增值稅政策,并應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次,同時填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次,對應減免性質代碼“01045308”。對于出租不動產銷售額10萬元,M公司應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5(萬元),對于銷售不動產銷售額100萬元,則應計算繳納增值稅100×5%=5(萬元)。


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